Implicaciones contables de las operaciones financieras vinculadas: préstamos entre socio y sociedad | Artí­culos | E-Consulting.es Abogados & Gestores
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En un artículo anterior abordamos la problemática de las operaciones financieras vinculadas (préstamos entre socio y sociedad), desde la perspectiva mercantil, formalista, garantista y como soporte de las operaciones contables que se producen, y que deben ser registradas en consecuencia, bien cuando un socio realiza un préstamo a la sociedad, bien cuando es la sociedad la que realiza el préstamo a su socio.

A modo de simple recordatorio, remarcamos que estamos ante operaciones vinculadas cuando el socio posee el 25% o más de participación en el capital social de la mercantil.

También recordamos que nos podemos encontrar con dos tipos de operaciones financieras vinculadas:

  1. Cuando la sociedad realiza un préstamo al socio, figurando la sociedad como prestamista y el socio como prestatario. Supone, por tanto, una operación de activo para la sociedad, y de pasivo para el socio. Se realiza en más ocasiones de las que pueda parecer, cuando por ejemplo, se liquidan con fondos de la sociedad, gastos personales de los socios (gastos que no corresponden a la actividad de la sociedad, y que por tanto, no son deducibles ni en IVA ni en IS): aportaciones a planes de pensiones personales, colegio de los hijos del socio/s, gastos personales, etc…
  2. Cuando es el socio el que realiza un préstamo a la sociedad, figurando el socio como prestamista y la sociedad como prestataria. Supone, en consecuencia, una operación pasiva para la empresa y activa para el socio. También se da en muchas ocasiones, sobre todo, cuando el socio tiene que realizar aportaciones para cubrir pérdidas, afrontar nuevos proyectos de inversión, etc… El destino inicial de estos fondos suele ser una deuda de la sociedad con el socio, y en muchas ocasiones, se suele capitalizar y convertirse en fondos propios.

El objetivo del presente trabajo es recoger las diferentes problemáticas contables y los registros que se derivan de las mismas en los libros contables de sociedad y socio (si hay lugar).

1.-Operaciones de préstamo de la sociedad hacia el socio (prestamista: sociedad y prestatario: socio).
Como hemos mencionado anteriormente, son operaciones más frecuentes de lo que pueda parecer, incluso de lo que debería ser derivado de una buena praxis contable. Suelen ser fruto de la más que repetida, y errónea, mezcla entre el patrimonio de la sociedad y el patrimonio del socio.

Esto se da cuando se liquidan con fondos de la sociedad, gastos personales de los socios (gastos que no corresponden a la actividad de la sociedad, y que por tanto, no son deducibles ni en IVA ni en IS). Sirva como ejemplo las aportaciones a planes de pensiones personales, colegio de los hijos del socio/s, gastos personales de toda índole, seguro de la vivienda, etc…

En este caso, el registro contable que procedería realizar sería el siguiente, suponiendo que los desembolsos por parte de la sociedad se hacen mediante cuentas bancarias (en la gran mayoría, suele tratarse de recibos bancarios personales del socio). Imaginemos que se paga, a través de la cuenta de la sociedad, el recibo del colegio del hijo del administrador y socio único de la empresa, por importe de 250 euros.

Fecha: Debe Haber
(551) Cuenta corriente con socios y administradores 250  
(572) Bancos, cuenta corriente   250

 

Podríamos poner muchísimos más ejemplos, pero todos tendrían la misma forma genérica, la cual supondría un activo para la sociedad, sustentado en el dinero que ésta va pagando por cuenta de su socio, y que éste le debe reintegrar en un futuro:

Fecha: Debe Haber
(551) Cuenta corriente con socios y administradores XXX  
(572) Bancos, cuenta corriente   XXX

Como vemos, no ha lugar el registro del gasto por naturaleza, dado que no es éste un gasto propio de la actividad de la sociedad, y por lo tanto, no es deducible al no corresponderse con el ejercicio de la actividad social. 

Por su parte, en la contabilidad del socio, si es que está obligado a llevarla, se generará la operación contraria. No obstante, en este caso sí que habremos de registrar la naturaleza del gasto, al contrario que en el caso anterior (no entramos en este trabajo en la deducibilidad o no de dicho gasto en particular, sólo en el registro contable). Esta operación supondrá un pasivo para el socio, al contrario que para la sociedad, que suponí a un activo.

Fecha: Debe Haber
(551) Cuenta corriente con socios y administradores   XXX
(6XX) Gasto por naturaleza XXX  

 

Lo ideal, y necesario, en este tipo de operaciones es que sean reintegradas y devueltas, como cualquier préstamo entre prestamista y prestatario. Cuando se produce la devolución de los importes pendientes, ya sean totales o parciales, los asientos que corresponden serían los siguientes. Supongamos que la deuda acumulada entre un socio y su sociedad, derivado de operaciones de este mismo tipo, asciende a 2.500 euros, y que el socio realiza una entrega parcial del 50% de la deuda:

Fecha: CONTABILIDAD SOCIEDAD Debe Haber
(551) Cuenta corriente con socios y administradores   1.250
(572) Bancos, cuenta corriente 1.250  

 

Fecha: CONTABILIDAD SOCIO Debe Haber
(551) Cuenta corriente con socios y administradores 1.250  
(572) Bancos, cuenta corriente   1.250

Estos registros harán que el socio resulte deudor para la sociedad por importe de 1.250 euros.

A efectos fiscales, es importante que a este tipo de operaciones y de registros contables, se les dé el adecuado registro contable y soporte documental. De lo contrario, en una inspección fiscal, el socio y la sociedad podrían tener problemas con la Agencia Tributaria, derivados:

  • Para la sociedad, por incumplir su obligación de llevar una contabilidad ajustada al PGC y que recoja y refleje la imagen fiel de su patrimonio y resultados.
  • Para el socio, todos los importes que la sociedad haya pagado por su cuenta y no se encuentren debidamente registrados y documentados, se podrían considerar rendimientos a título personal (en IRPF), ya sean como trabajo personal, ya sean como dividendos, con importantes implicaciones fiscales en ambos casos.

2.-Operaciones de préstamo del socio a la sociedad (prestamista: socio y prestatario: sociedad)

Como hemos visto anteriormente, supone una operación pasiva para la empresa y activa para el socio. También se da en muchas ocasiones, sobre todo, cuando el socio tiene que realizar aportaciones para cubrir pérdidas, afrontar nuevos proyectos de inversión, etc… El destino inicial de estos fondos suele ser una deuda de la sociedad con el socio, y en muchas ocasiones, se suele capitalizar y convertirse en fondos propios.

Es justamente la operación contraria a la anterior, por lo que, de los registros contables, se derivarán pasivos financieros para la empresa y activos financieros para el socio.

Supongamos, por ejemplo, que ante la situación de escasa liquidez por parte de las entidades financieras, el socio realiza un préstamo a la sociedad, a título personal, por importe de 100.000 euros. El registro contable en ambas contabilidades sería el siguiente:

Fecha: CONTABILIDAD SOCIEDAD Debe Haber
(551) Cuenta corriente con socios y administradores   100.000
(57X) Tesorería 100.000  

 

Fecha: CONTABILIDAD SOCIO Debe Haber
(551) Cuenta corriente con socios y administradores 100.000  
(57X) Tesorería   100.000

 

Supongamos que este préstamo se documenta debidamente y se registra en la comunidad autónoma correspondiente, de manera que la sociedad se compromete a devolverlo al socio en 10 meses, por importe de 11.000 euros mensuales (10.000 euros de principal + 1.000 euros de intereses remuneratorios). Los registros contables derivados de esta operación serían: 

Fecha: CONTABILIDAD SOCIEDAD Debe Haber
(551) Cuenta corriente con socios y administradores 10.000  
(669) Otros gastos financieros 1.000  
(57X) Tesorería   11.000

 

Fecha: CONTABILIDAD SOCIO Debe Haber
(551) Cuenta corriente con socios y administradores   10.000
(669) Otros gastos financieros   1.000
(57X) Tesorería 11.000  

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