Inversión del sujeto pasivo en la liva | Artí­culos | E-Consulting.es Abogados & Gestores
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INVERSIÓN DEL
SUJETO PASIVO

 

 

 

 

 

CONSISTE EN QUE REPERCUTE EL IVA EL
COMPRADOR EN LUGAR DEL
VENDEDOR. EL COMPRADOR PAGA
LA BASE IMPONIBLE AL VENDEDOR Y EL
IVA LO PAGA DIRECTAMENTE
HACIENDA.

La Ley 7/2012, de medidas para la prevención y lucha contra el fraude fiscal introdujo diversas novedades. 

Una de ellas fue ampliar los casos en los que se aplica la inversión del sujeto pasivo.

Pero, ¿qué es la inversión del sujeto pasivo en IVA?

Normalmente el sujeto pasivo del IVA, o sea, el que lo repercute y está obligado a ingresarlo en hacienda es aquél empresario o profesional que “vende” o que “presta un servicio”.

La inversión del sujeto pasivo consiste en obligar al que “compra” a repercutir el IVA y por tanto a ingresarlo en hacienda.

Ejemplo: si por ejemplo se compra un bien en 100.000 euros más 21.000 euros de IVA, normalmente se paga 121.000 euros al vendedor. Pero si hay inversión del sujeto pasivo, se pagarán 100.000 euros al vendedor y
se repercutirán los 21.000 euros de IVA en la siguiente liquidación.

LA ÚLTIMA NOVEDAD EN INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO ES EL CASO DE LAS EJECUCIONE DE OBRA

SI UNA EMPRESA EN
CONCURSO VENDE
UN INMUEBLE
TAMBIÉN SE APLICA
LA INVERSIÓN DEL
SUJETO PASIVO.

¿Cuándo se aplica la inversión del sujeto pasivo?

Se aplica siempre en los casos previstos en el artículo 84. Uno. 2º de la Ley del IVA, se trata de casos en los que la Hacienda Pública cree que es más seguro cobrar del comprador. Por ejemplo, entre otros:

  • Cuando a un empresario o profesional le prestan determinados servicios desde fuera de España.
  • Cuando a un empresario o profesional le entregan bienes o le prestan servicios desde fuera de la Unión Europea (importaciones).
  • Cuando se vende oro sin elaborar o productos semielaborados de oro.
  • Cuando una sociedad en concurso vende un inmueble, asegurándose la AEAT el cobro, ya que las sociedades en concurso tienen restricciones a la hora de efectuar pagos.
  • Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. Ésta es la novedad introducida por la Ley 7/2012.

 

LA AEAT EN SU CONSULTA V2583-12, DE 27 DE DICIEMBRE DE 2012 ACLARA DIVERSOS CRITERIOS

¿Qué objeto deben tener las ejecuciones de obra  para que opere la inversión del sujeto pasivo?

Las operaciones realizadas deben tener por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones y deben tener la naturaleza jurídica de ejecuciones de obra.

 

¿Qué ocurre si hay un contratista principal que contrata a otros subcontratistas?

La inversión del sujeto pasivo también se producirá, en los casos de ejecuciones de obra y cesiones de personal efectuadas para el contratista principal u otros subcontratistas.

 

¿Hay inversión del sujeto pasivo en la autopromoción de una vivienda por un particular?

No, porque el destinatario no es empresario o profesional. Pero si el contratista principal subcontrata, entre ellos sí se produce la inversión del sujeto pasivo.

 

 

¿Cómo se documenta?

El contratista emitirá factura sin IVA, debiendo hacer constar en la misma que el sujeto pasivo del impuesto es el destinatario de la operación o, a partir del 1 de enero de 2013, la mención “inversión del sujeto pasivo”.

El promotor no tendrá que emitir factura alguna. Al recibir la factura del contratista,
incluirá en su declaración el IVA devengado y soportado de la operación.

 

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